Учет затрат на производство продукции

Учет затрат на производство продукции

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции – учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление резервов снижения себестоимости продукции. 1 Задачи учета затрат на производство.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации.

Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определение рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществление внутрипроизводственного хозрасчета; выявление резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг и другом.

Существуют основные задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции – учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных подразделений и других центров затрат по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижение себестоимости продукции. В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистами и администрации организации и ее подразделения. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, как правило, являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета. 2 Основные принципы организации учета затрат на производство При всем разнообразии видов деятельности, особенностей технологии и организации производства, характера вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, для правильного формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и определения прибыли в целях налогообложения, должны соблюдаться общие принципы учета затрат: Согласование с плановыми и нормативными показателями, при этом для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов; Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; Документирование, полное отражение в учете затрат по нормам и отклонения от норм. При соблюдении этого принципа необходимо отметить, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся только документально подтвержденные расходы (отсутствие документов или их неправильное оформление считается, не является достаточным основанием для отнесения затрат на себестоимость) Единообразие состава и классификации затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции и т.д ; Разграничение затрат на текущие (порядок их включения в себестоимость имеет особенности, связанные с порядком их отнесения на себестоимость) и капитальные (имеющие инвестиционный характер); Регламентация состава себестоимости продукции (работ, услуг), определяются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. 3 Понятие затрат и их классификация.

Совокупность хозяйственных операций, связанных с готовой продукцией, выполнением работ и оказанием услуг, представляет собой процесс производство. В процессе производства используются основные и оборотные активы организации, а также труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства.

Затраты – сумма ресурсов, использованных для достижения определенных целей , измерений в денежном выражении. Для правильной организации учета производственных затрат большое значение имеет их научно обоснованная классификация.

Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов. В системе аналитического учета по счетам издержек производства затраты группируют по их видам производства (основное, вспомогательное), видам продукции, структурным подразделениям. По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. По видам продукции (работ, услуг) затраты группируются для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты группируются по элементам затрат и статьям калькуляции.

Классификация затрат на производство по различным классификационным признакам: 1 По технико-экономическому содержанию.

Разделяются на основные и накладные затраты.

Основные затраты – технологически неизбежные расходы, обусловленные процессом изготовления продукции. К ним относятся: прямые затраты сырья и материалов, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и электроэнергия для технологических целей, расходы на оплату труда (с отчислениями ) производственных рабочих, затраты на подготовку и освоение производства.

Накладные затраты – учитываются: а) Затраты на оплату труда управленческого персонала цехов, амортизация, ремонт и эксплуатация оборудования, расходы на транспорт, отопление, водоснабжение, освещение, охрану труда и техники безопасности. б) Затраты на оплату труда аппарата управления (с отчислениями), расходы на содержание и ремонт помещений и других объектов общехозяйственного назначения. в) Расходы, связанные с продажей продукции. 2 По способу отнесения на себестоимость готовой продукции.

Делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты – расходы, связанные непосредственно с производством отдельных видов продукции, относятся на себестоимость готовой продукции непосредственно по данным первичных документов (заработная плата рабочих основного и вспомогательного производств; стоимость материалов, списанных в производство; расходы по содержанию производственного оборудования.

Прямые расходы распределяются по видам выпускаемой продукции. Это необходимо для определения себестоимости каждой единицы выпущенной продукции.

Расходы, которые нельзя распределить прямым путем (заработная плата работников основного производства, занятых при производстве нескольких видов продукции; расходы вспомогательного производства), распределяются пропорционально какому-либо показателю. Таким показателем может быть стоимость материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции; суммы заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции.

Выбранный порядок распределения расходов между видами выпускаемой продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.

Косвенные затраты – затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, распределяются между видами продукции пропорционально принятой в отрасли промышленности базе (заработная плата административного персонала, общепроизводственные расходы). 3 По степени зависимости от объема производства.

Разделяются на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные затраты – это затраты, которые по своим абсолютным размерам возрастают или уменьшаются в зависимости от изменения объема производства. В данную группу относятся прямые затраты сырья и материалов, покупные изделия и полуфабрикаты, технологическое топливо и электроэнергия, прямые расходы на оплату труда производственных рабочих с отчислениями, а также косвенные общепроизводственные расходы.

Условно-постоянные затраты – это затраты, абсолютная величина которых существенно не изменяется при изменении объема выпуска продукции. К условно-постоянным затратам относятся расходы на управление, хозяйственное обслуживание организации в целом, а также затраты на сбыт продукции.

Формирование себестоимости продукции в зависимости от учетной политики может осуществляться в двух вариантах: по полной себестоимости и по сокращенной себестоимости. При формировании полной себестоимости выявляется вся совокупность затрат, включающих не только и условно-переменные, косвенные и накладные расходы (связанные с производством), но также условно-постоянные. При формировании сокращенной себестоимости собирается не списанная в течении месяца сумма. Всю сумму условно-постоянных общехозяйственных расходов относят на финансовые результаты от продажи продукции. 4. По калькуляционным статьям. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируются и учитываются по статьям калькуляции. Часть калькуляционных статей представляет собой однородные расходы, а часть комплексные, которые объединяют несколько экономических элементов. До утверждения отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) организациям надлежит пользоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями с учетом соблюдения принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Группировку затрат по статьям калькуляции можно представить в следующем виде: · Сырье и материалы · Возвратные отходы · Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера · Расходы на подготовку и освоение производства · Топливо и энергия на технологические цели · Заработная плата производственных рабочих · Общепроизводственные расходы · Общехозяйственные расходы · Отчисления на соц нужды · Потери от брака · Прочие расходы · Коммерческие расходы Итог первых одиннадцати статей образуют производственную стоимость продукции, а итог всех статей – полную себестоимость продукции. При необходимости вносятся изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей технологии и организации производства. 5 По элементам затрат Группировка по элементам затрат позволяет осуществлять контроль за формированием и структурой затрат по видим и используется для контроля затрат, состояние запасов и материалоемкости продукции.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам.

Подразделение затрат по элементам необходимо в учете для определения затрат на производство по всей производственной деятельности организации, безотносительно к их целевому назначению. Кроме того, подразделение затрат по элементам позволяет указать вид затрат по организации в целом, независимо от места их возникновения и направления. В элементе отражается стоимость: · Приобретенных со стороны основных сырья и материалов для производства продукции · Покупка материалов, используемых в процессе производства продукции, а также запасных частей · Покупка комплектующих изделий и полуфабрикатов для производства продукции · Покупной энергии всех видов, расходуемой на производственные цели · Потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных расходов. В элементе отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты. · Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу · Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты · Премии рабочим и служащим за производственные результаты · Стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей коммунальных услуг, питание и продуктов · Выплаты, обусловленные районным регулированием · Оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам. · Другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.

Затраты на оплату труда необходимо выделять для более точного и правильного определения себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг). Поэтому заработную плату в учете принято разделять на основную и дополнительную. К основной относят – заработную плату, выплачиваемую персоналу за отработанное время. Кроме оплаты по тарифным ставкам и сдельным расценкам, в ее состав входят доплаты по сдельно и повременно премиальной системы оплаты труда, надбавки за вредные условия труда, доплаты к основным сдельным расценкам в связи с отступлениями от нормальных условий производства. К дополнительной – заработной плате относят заработную плату и выплаты за неотработанное время, подлежащие оплате по действующему законодательству о труде и коллективным договорам: оплата очередных и дополнительных отпусков, льготные часы, вознаграждение за выслуги. В элементе соц нужды> отражаются обязательные отчисления от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу по установленным законодательством нормам органами; · Государственного социального страхования · Пенсионным фондом · Фонд медицинского страхования В элементе отражается сумма амортизационных отчислений основных производственных фондов, исчисленная по утвержденным методам начисления амортизации, включая и ускоренную амортизацию их активной части. В элементе отражаются; · Налоги, сборы, платежи · Оплата труда по сертификации продукции · Затраты на гарантийный ремонт и обслуживание · Оплата услуг связи, банков · Плата за аренду основных средств · Амортизация нематериальных активов В элементе прочие расходы включаются все затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов затрат, в частности.

Представительские расходы – это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций у учреждений, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета организации и ревизионной комиссии.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров – расходы, связанные с выплатой стипендий, плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями о предоставлении дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключении договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получивших государственную аккредитацию, а также зарубежными образовательными учреждениями.

Расходы на рекламу – это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынке сбыта. К расходам на рекламу относятся следующие расходы: на разработку и издание рекламных изделий, эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, итд на проведение иных рекламных компаний, связанных с предпринимательской деятельностью. 4 Методы учета затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции.

Методы учета затрат – система документирования затрат, их обобщение с целью получения исходных данных для исчисления себестоимости полуфабрикатов. В зависимости от характера производства, его организации и технологии применяются различные способы и приемы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции и их сочетание.

Методы учета затрат на производство рассматривается в связи с применяемым методом калькулирования себестоимости продукции, который определяется системой и организацией учета затрат. На выбор метода учета затрат влияет характер и длительность производственного процесса, номенклатура вырабатываемых изделий, система контроля за прохождением сырья и полуфабрикатов, сборки и формирования готовой продукции.

Методы учета затрат: 1. Простой метод – применяется в организациях, вырабатывающих из однородного сырья один вид продукции, на который относят все издержки производства. Он применяется в добывающей промышленности, на электростанциях итд. 2. Показочный метод – учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий, а также при производстве опытных , экспериментальных образцов.

Объектом учета при данном методе является заказ, который регистрируется в книге заказов, и ему присваивается код. В дальнейшем он указывается во всех документах, относящихся к данному заказу.

Общезаводские расходы ежемесячно распределяются между заказами. При единичном заказе это будет вся сумма затрат на его производство.

Себестоимость заказов определяется после завершения всех работ по заказу. При этом методе используются элементы нормативного метода учета затрат. На практике при выполнении крупных заказов с целью выявления резервов сокращения себестоимости крупные заказы делятся на более мелкие. 3. Попередельный метод – применяется в массовых производствах обрабатывающей промышленности, где технологический процесс, состоит из ряда переделов.

Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляется учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькулированных групп продукции и исчисление себестоимости незавершенного производства или его оценки, устанавливаются в отраслевых инструкциях. В качестве объекта учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения. При исчислении себестоимости продукции по этому методу применяется полуфабрикатный вариант учета затрат.

Себестоимость полуфабриката одного передела слагается из стоимости полуфабрикатов предыдущего передела плюс расходы по обработке данного передела.

Оценка полуфабрикатов при передачи их в следующий цех производится по фактической цеховой себестоимости. 4. Нормативный метод – учета заключается в том, что по всем основным статься затрат разрабатываются нормы расходов на каждое изделие.

Важнейшим элементом этого метода является своевременное выявление отклонений от действующих норм и учет изменений норм.

Действующие нормы – обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производится отпуск сырья и материалы на рабочие места и оплата выполненных работ.

Отклонения от норм могут допускаться только с разрешения ответственных работников организации. Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться.

Отклонение от норм – это экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной плати и других производственных затрат.

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат нормативные калькуляции, составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца.

Нормативные калькуляции составляются на все виды изделия, выпускаемых организацией. При изготовлении отдельных видов изделий в различном исполнении нормативная себестоимость определяется для каждого варианта исполнения в отдельности. Все изменения норм, проведенные в течении месяца, вносятся в нормативные калькуляции на первое число следующего месяца. При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций должна применяться единая номенклатура статей расходов.

Нормативный метод является более прогрессивным, так как дает возможность достичь точно планировать затраты. 4.1 Попроцессный метод Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лес озаготовительной и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоват ься в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и др.). : Все вышеперечисленное характеризуется массовым типом производства , непродолжительным производственным циклом, ограниченной но менклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпу скаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объ ектом учета затрат, и объектом калькулирования. Не смотря на общие черты массового производства, каждая из добываю щих отраслей промышленности имеет свои особенности, от которых зависят не только организация и технология производства, но и возможности учета и контроля за затратами. Так, особенностями процессов добычи угля является подземный характе р ведения работ, постоянное перемещение рабочих мест, что усложн яет контроль за издержками производства. Для обеспечения необходи мого объема добычи угля каждая шахта должна иметь оптимальную протяженность выработок. Ее малый размер может привести к от сутствию заделов для работы, повлечь к простоям шахты и уменьшению объемов добычи угля.

Следствием же необоснованно завышенной протя женности будут излишние затраты на поддержание их в рабочем состоянии до начала угледобычи.

Разработка горных выработок требует дополнительных затрат, которые т акже необходимо учесть и отнести на себестоимость добытого угля.

Отдельной статьей затрат в угледобыче является организация работы уч астков вентиляции, обеспечивающих подачу свежего воздуха в выработ ки и вывод из них отработанного воздуха. Кроме того, необходимы зат раты на организацию работы транспорта, погрузочно – разгрузочных работ, на осушение и поддержание выработок в необходимом состоя нии.

Следствием всех этих особенностей является то, что в структуре себе стоимости угля преобладает заработная плата основных производствен ных рабочих с соответствующими начислениями на нее, т.е. эта отрасль промышленности считается наиболее трудоемкой. В производствах, подобных угольной промышленности, где: а) про изводится один вид продукции; б) не возникают запасы полуфабрика тов; в) не образуются запасы готовой продукции (или присутствуют в ограниченных количествах), — может применяться метод простого калькулирования. Если запасов готовой продукции у предприятия нет (энергетичес кие, транспортные организации), используется метод простого одно ступенчатого калькулирования.

Себестоимость единицы продукции оп ределяется делением суммарных издержек за отчетный период на ко личество произведенной за этот период продукции. Метод простого одноступенчатого калькулирования может приме няться не только в отраслях материального производства, но и в непроизводственной сфере, при оказании услуг.

Например, отделения Сбербанка, используя данный метод, рассчитывают себестоимость од ной банковской услуги. Для этого общая сумма расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, делится на их количество. В реальности производств, отвечающих всем трем вышеприведенным требованиям, немного. Так, в угольной промышленности, произ водящей один вид продукции и не имеющей запасов полуфабрикатов собственного производства, существует некоторое количество продук ции, произведенной, но не реализованной покупателю и хранящейся на складе предприятия.

Разница между количеством изготовленной и количеством реализованной продукции существует на предприятиях, производящих продукцию, способную долго храниться. В результате из трех вышеназванных условий соблюдаются два первых. На таких предприятиях применяется метод простого двухступенчатого калькулирования.

Расчет себестоимости единицы продукции ве дется в три этапа: 1) рассчитывается производственная себестоимость всей произве денной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная се бестоимость единицы продукции; 2) сумма управленческих и коммерческих расходов делится на ко личество проданной за отчетный период продукции; 3) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах. Из описания последовательности расчетов себестоимости по методу простого двухступенчатого калькулирования видно, что его практичес кое использование предполагает наличие на предприятии простейшей системы учета затрат по местам их возникновения. Это позволяет выде лить издержки производственной сферы и административно-сбытовые издержки. Метод простого двухступенчатого калькулирования позволяет: • оценить запасы и готовую продукцию по производственной себе стоимости; • отнести расходы по управлению и сбыту в полном объеме на ко личество проданной продукции. Если производственный процесс состоит из нескольких стадий (пе ределов),, на выходе из которых находится промежуточный склад полу фабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняют ся, то пользуются методом простого многоступенчатого калькулирования. В условиях такой организации производства нельзя воспользоваться вы шеприведенной формулой расчета себестоимости продукции, так как ко личество полуфабрикатов каждого передела не совпадает с количеством готовых продуктов. В этом случае необходимо организовать учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу. Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материа лов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдель но, а в рамках переделов — лишь добавленные затраты (заработную плату плюс общепроизводственные расходы) каждого из них. Такая разновидность простого калькулирования называется калькулировани ем по стадиям обработки. Часто попроцессный метод рассматривается как упрощенная раз новидность попередельного калькулирования.

Иногда термин « попро цессное калькулирование» используют как синоним попередельного метода учета.

Действительно, между ними — весьма условная грань. 4.2 Попередельный метод Попередельное калькулирование используется в отраслях промышлен ности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, на зываемые переделами. Как правило, это производства, где применя ются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последователь ных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (ста диям) производства, даже если в одном переделе можно получить про дукцию разных видов.

Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

Передел — это часть технологического процесса (совокупность тех нологических операций), заканчивающаяся получением готового по луфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а закон ченный продукт.

Например, текстильное производство состоит из ряда переделов.

Исходным сырьем для ткацкого производства является хло пок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец и другие материа лы. Они поступают в I передел — прядение.

Готовой продукцией это го передела является пряжа. Она передается в следующий передел — ткачество, на выходе из которого получают суровье (суровую ткань). Суровье поступает в III передел (отделку), где на ткань наносят нуж ный рисунок.

Технологическая схема ткацкого производства: ПРЯДЕНИЕ -> ТКАЧЕСТВО -> ОТДЕЛКА В черной металлургии переделы — это выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), производство проката прокатный цех). Особенностями попередельного метода учета являются: • организация аналитического учета к синтетическому «Основное производство» для каждого передела; • обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого пере [ дела в целом; • списание затрат за календарный период, а не за время изготовле ния заказа.

Попередельное калькулирование применяется в отраслях промышлен ности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, например в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной и других от раслях.

Поскольку перечисленные производства весьма материалоем ки , производственный учет организуется таким образом, чтобы обес печить контроль за использованием материалов в производстве.

Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабриката, брака, отходов. К этому методу учета затрат прибегают предприятия, изготавлива ющие различные изделия, если весь технологический процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции. В условиях массового характера производства, когда номенклатура выпускаемой продукции невелика, также применяется попередельный метод учета.

Особенностями производства массового типа являются: • постоянство выпуска небольшой номенклатуры изделий в боль ших количествах; • специализация рабочих мест на выполнении, как правило, одной постоянно закрепленной операции; • значительное повышение удельного веса механизированных и ав томатизированных процессов и резкое снижение ручных работ. Одной из разновидностей организации массового производства Является поточное производство, при котором обеспечивается строго со гласованное выполнение всех операций технологического процесса во времени и перемещение предметов труда по рабочим местам в соответ ствии с установленным ритмом выпуска продукции.

Примерами поточных производственных линий являются автомобиль ные конвейеры, конвейеры на часовых, телевизионных заводах и т.п. В условиях массового производства однородной продукции, как отме чалось выше, возможно практическое использование методов простой калькуляции. В случае серийного производства, т.е. производства продукции серия ми, партиями, как правило, существенны остатки незавершенного произ водства на конец отчетного периода. И тогда перед бухгалтером - аналити ком стоит задача разделения затрат, накопленных в течение отчетного пе риода, между готовой продукцией и остатками незавершенного производства на конец отчетно го периода. В этом случае составляется калькуляция с пересчетом изго товленных полуфабрикатов в условно готовые изделия с применением ус реднения как метода списания затрат на готовую продукцию. При этом все затраты, делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном от четном периоде.

Условная единица представляет собой набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает затраты основных материалов, заработную плату, общепроизвод ственные расходы.

Применение метода условных единиц предполагает, что для производ ства одной единицы законченной продукции требуется одна условная еди ница основных материалов и одна условная единица добавленных затрат.

Применение метода условных единиц позволяет пересчитать не полностью законченные обработкой изделия в условно готовые изделия. Эта величина состоит из двух слагаемых: общего количества изделий, запущенных в производство и завершенных обработкой в течение отчетного периода, и слагаемого, отражающего те затраты, которые были произведены над незавершенным производством в течение отчетного периода. При этом исходят из двух допущений: • предполагается, что материальные затраты осуществляются в начале производственного процесса, т.е. в I переделе. • заработная плата каждого передела обычно объединяется с общепро изводственными расходами по переделу в статью «добавленные затраты». (Это затраты на обработку каждого передела.) Предполагается также, что добавленные затраты распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.

Калькулирование затрат может осуществляться: • методом ФИФО, в соответствии с которым обработка единиц продукции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обра ботку, т.е. прежде чем запущенные в производство предметы труда не бу дут обработаны, новые материалы не поступят в I передел; • методом усреднения, который предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах отчетного периода.

Необходимой предпосылкой калькулирования является организа ция сводного учета производственных затрат.

Понятие «сводный учет» в российских условиях применимо лишь к промышленности. В зарубежной практике оно не используется, так как никакой специальной системы сводного учета, выходящего за рамки традиционного для нас синтетического и аналитического учета затрат на производство, нет.

Отечественная школа бухгалтерского учета трактует понятие «свод ный учет» как систему обобщения издержек производства по статьям расходов в разрезе цехов основного и вспомогательного производства, видам продукции (работ, услуг) в целом по предприятию с целью под готовки информации для исчисления себестоимости отдельных видов готовой продукции, всей выпущенной продукции и для распределения понесенных предприятием затрат между готовой продукцией и неза вершенным производством. В промышленности применяется два варианта сводного учета за трат на производство и калькулирование себестоимости продукции — бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.

Применение первого или второго варианта сводного учета затрат на производство зависит от не обходимости определения себестоимости некоторых полуфабрикатов, которые являются незаконченной продукцией основного производства. Это может быть вызвано реализацией части полуфабрикатов на сторо ну. Тогда бухгалтерии необходимо произвести свод затрат на производ ство полуфабриката и определить его себестоимость.

Остановимся подробнее на каждом методе. Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте ве дется без бухгалтерских записей при передаче полуфабрикатов собственного производства из одного структурного подразделения в другое (из цеха в цех). Контроль за движением полуфабрикатов внутри и между цехами осуществляется бухгалтерией оперативно, в натуральном выражении, без записей на бухгалтерских счетах.

Затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов.

Добавленные затраты отражаются по каждо му цеху (переделу) в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только I передела. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления.

Однако в бесполуфабрикатном методе учета имеются и недостатки, основной из которых заключается в том, что бесполуфабрикатный метод учета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой. А это необходимо в тех случа ях, когда полуфабрикаты собственного производства реализуются пред приятием на сторону. При полуфабрикатном варианте учет осуществляется с перечис лением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестои мость определяется по выпуску продукции каждого цеха (передела, подразделения). При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в целом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей, узлов), передаваемой другим цехам для обработки или для сборки. Этот вариант используется на предприятиях, реализующих полу фабрикаты собственного производства на сторону.

Например, конди терские фабрики рассчитывают себестоимость какао-масла - полу фабриката собственного производства - в тех случаях, когда он реализ уется парфюмерно-косметическим фабрикам. В суконно-прядильном производстве на некоторых предприятиях определяют себестоимость ленты-топса , в трикотажной промышленности - себестоимость суро вого полотна. На предприятиях, производящих шерстяные ткани, пря жа может реализовываться непосредственно населению, и в этом случае также применяется полуфабрикатный метод учета.

Затраты на изготовление полуфабрикатов собственного производ ства учитываются в каждом цехе комплексной статьей.

Передача полуфабрикатов собственного производства из одного цеха (передела) в другой может отражаться на синтетических счетах по фактической себестоимости, а в текущем учете - по нормативной (плановой) себестоимости с пос ледующим доведением ее до фактической себестоимости.

Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выхо де из каждого передела (она необходима для формирования цены реализации полуфабриката на сторону). Кроме того, этот метод позво ляет учитывать остатки незавершенного производства в местах его хождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства. 4.3 Позаказный метод Позаказный метод учета себестоимости используется при изготое лении уникального либо выполняемого по специальному заказу из делия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия орга низуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наи более типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюмин ги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также воен но-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.

Выпуск крупного заказа требует серьезных материальных, трудов и иных затрат, но им, как правило, нельзя полностью загрузить производственные мощности предприятия.

Поэтому оно одновременно мо жет выполнять и другие заказы, изготавливать десятки различных по конструкции изделий, но каждое — в весьма ограниченном количестве.

Важнейшими отличительными особенностями единичного типа про изводства являются: • большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам. • технологическая специализация ра бочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабо чими местами; • применение, как правило, универсального оборудования и при способлений; • относительно большой удельный вес ручных сборочных и дово дочных операций; • преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации.

Позаказный метод учета себестоимости применяется в производ ствах, выпускающих опытные образцы продукции, а также во вспомо гательных производствах — при изготовлении специальных инструмен тов, проведении ремонтных работ.

Сферой применения позаказного метода учета являются также мелкосерийные промышленные предприятия. Серия — это некоторое количе ство одинаковых по конструкции изделий, запускаемых в производство одновременно или последовательно.

Мелкосерийные производства орга низуются для выпуска продукции, требующейся потребителю в незна чительных количествах.

Поэтому мелкосерийные предприятия загружают относительно большой и довольно разнообразной номенклатурой изделий. В качестве примера можно привести судо - и авиастроение, а также полиграфические предприятия, выпускающие продукцию сериями, ко личество которой определяется заказанным тиражом.

Позаказный метод применяется и на предприятиях с физико-химическими процессами при выпуске отдельных видов продукции в огра ниченном количестве (например, на предприятиях химической про мышленности при выполнении заказов на химические реактивы, пред приятиях сборного железобетона при выполнении отдельных заказов на оригинальные изделия из железобетона и др.). Область применения позаказного метода учета не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строитель стве (проект нуждается в привязке к конкретной местности), научноисследовательских институтах, учреждениях здравоохранения (кальку лируется себестоимость операции каждого больного в зависимости от ее сложности и поставленного диагноза). Последние годы ознаменовались развитием сферы услуг. При изготов лении мебели, ковров, пошиве одежды по индивидуальным заказам, ре монте автомобилей, часов, телевизоров и оказании прочих услуг мастерс кие, химчистки, ателье также используют позаказное калькулирование.

Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые зат раты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам.

Остальные затраты учитываются по местам их возникнове ния и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом мето де является отдельный производственный заказ. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально соз данных или изготовленных для него изделий. Вид заказа определяется договором с заказчиком. В нем же оговаривается стоимость, оплачива емая заказчиком, порядок расчетов, передачи продукции (работ, услуг) срок выполнения заказа. До момента выполнения заказа все относящи еся к нему затраты считаются незавершенным производством.

Другими словами, при этом методе затраты на производственные материалы, опла ту труда производственных рабочих и общезаводские накладные расходы относят на каждый индивидуальный заказ или же на произведенную партию продукции. Если заказ представлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех зат рат. Если заказом предусмотрено производство нескольких изделий или их партии, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии. Для определения себестоимости одного изде лия общие производственные затраты делят на количество единиц про дукции в партии. Учет расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа «Открыть заказ» — значит заполнить соответствующий бланк заказа (или наряд на выполнение заказа). Этот документ находится в бухгал терии. В зависимости от потребностей предприятия вид этого бланка мо жет варьироваться. В приложении 1 приведен наряд-заказ полиграфи ческого предприятия, однако в любом случае он, как правило, содер жит следующую базовую информацию: • тип заказа (для собственных нужд или привлекаемый со стороны разовый или сводный). Издержки по разовым заказам учитываются и отражаются в рамках одного отчетного периода.

Долгосрочные, или сводные заказы состоят из периодически возобновляемых или ряда мел ких заказов. Учет издержек по таким заказам связан с распределением издержек между несколькими отчетными периодами; • номер заказа (индивидуальный код). Он отличает данный заказ от всех других, находящихся в производстве в отчетный период; • характеристика заказа (краткое описание работ по выполнению заказа); • исполнитель (участок, выполняющий работы); • срок исполнения заказа; • месяц, в котором учитываются (распределяются) издержки по заказу. После этого в бухгалтерию начинают поступать первичные докумен ты на расход материалов, заработной платы, о потерях от брака, износе специальных приспособлений и инструментов, связанных с изготов лением данного заказа, т.е. о прямых издержках. В каждом документе проставляется номер заказа.

Бухгалтерия для учета затрат по заказам для каждого заказа откры вает карточку (ведомость). По мере прохождения заказа в карточке за каза накапливается информация о затратах по прямым материалам, пря мым трудозатратам и общезаводским расходам, связанным с его изго товлением. Таким образом, карточка заказа является основным учетным регистром в условиях позаказного метода калькулирования.

Прямые затраты материалов в соответствии с полученными первич ными документами списываются.

Прямая заработная плата также прямо относится на соответствующие заказы.

Возникает проблема с распределением косвенных расходов (амор тизация, арендная плата, затраты на освещение, отопление и т.п.) между отдельными производственными заказами, выполненными в отчет ном периоде, ведь спланировать цену заказа и согласовать ее с заказчи ком необходимо в течение отчетного периода, когда еще не известна общая сумма косвенных расходов. Одно из решений данного вопроса — ждать окончания отчетного периода и затем, зная общую фактическую сумму косвенных расходов за отчетный период, распределить ее между отдельными заказами. Од нако такое решение вряд ли удовлетворит современного руководителя и самого заказчика.

Руководству предприятия необходимы данные об ожи даемой себестоимости заказа для определения цены до того, как будет выполнен заказ.

Заказчику также нужна оперативная информация о воз можной цене, с тем чтобы выбрать для себя недорогого исполнителя. На практике обычно идут другим путем: косвенные расходы распре деляют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджет ными ставками (предварительными нормативами) распределения ожи даемых косвенных расходов.

Понятие «бюджет» в управленческом учете является синонимом сло ва «план». Следовательно, речь идет о показателях, планируемых мой бухгалтерией. Они базируются на оценочных величинах объеме производства (работ, услуг) и косвенных расходов в предстоящем пе риоде.

Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов выпол няется бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода в 3 этапа: 1. Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода. В значительной степени точность этого прогноза зависит от опыта, знаний и интуиции бухгалтера-аналитика, так как, давая подобные прогнозы, необходимо учесть многие факторы — как объективные (не зависящие от деятельности предприятия), так и субъективный (зависящие от него) . Например, существенным слагаемым общепро изводственных расходов оказывается оплата коммунальных услуг электроэнергии, а ее размер в свою очередь зависит от установленных тарифов.

Следовательно, повышение действующих тарифов по оплату коммунальных услуг и электроэнергии является для предприятия объек тивным фактором.

Бухгалтеру-аналитику, конечно, трудно предска зать влияние этого фактора в предстоящем периоде.

Вместе с тем именно от предприятия будет зависеть, насколько про изводительно используется электроэнергия, допускается ли ее непро изводительное потребление, и если допускается, то в какой мере. Тако го рода субъективные факторы также должны быть учтены бухгалте ром-аналитиком в его прогнозе косвенных расходов предстоящего пе риода. 2. Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее вели чина. При этом под базой понимается какой-либо технико-экономи ческий показатель, который, с точки зрения руководства предприя тия, наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции. База для распределения косвенных расходов выбирается предприя тием самостоятельно, исходя из специфических особенностей его дея тельности, характера выполняемых заказов, их размера, количества; и т. д., записывается в учетной политике предприятия и является тако вой в течение всего финансового года. Так, в промышленном производстве общепринятыми показателями для распределения косвенных расходов являются отработанные станкочасы , машинодни , сумма начисленной заработной платы производствен ных рабочих.

Однако могут применяться и другие измерители, напри мер при индивидуальном производстве ковров — квадратные метры, при оказании транспортных услуг — километры пробега автомобиля, ауди торских услуг — количество часов, отработанных сотрудниками аудитор ской фирмы, и т.

Выбрав в качестве базы распределения косвенных расходов какой-либо показатель, бухгалтер-аналитик прогнозирует его размер на предстоящий период. Здесь он сталкивается с теми же проблемами, о которых речь шла выше.

Необходимо оценить возможный спрос на продукцию предприятия в предстоящем периоде с учетом сезонных колебаний, покупательной способности населения (или предприятий), общей ситуации на рынке с учетом деятельности конкурентов.

Правильно оценить влияние всех этих факторов на ожида емую величину заказов, а следовательно, и на размер выбранного базового показателя сможет лишь опытный бухгалтер-аналитик. 3. Рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового пока зателя. 4.4 Нормативный метод Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимос ти продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Норма — это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Нормативные калькуляции рассчитыва ются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чер тежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия.

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отра жаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов. Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подр азделить на расход по нормам и отклонения от норм.

Данные о выяв ленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем при бавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответ ствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Системное до кументирование отклонений от норм позволяет устанавливать причи ны отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию причины и виновники отклонений если и выявляются, то после состав ления калькуляции себестоимости. Как уже отмечалось, учет затрат ведется по установленным норма тивам, отклонение фактических затрат от нормативных фиксируется отдельно.

Отклонения фактических затрат от нормативных учиты ваются отдельно и относятся на себестоимость продукции.

Первого числа каждого месяца (или квартала) определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже норматив ной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. Таким образом, основные принципы нормативного метода учета сво дятся к следующему: 1. Предварительное составление нормативной калькуляции себе стоимости по каждому изделию на основе действующих на предпри ятии норм и смет.

Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюд жетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной тел логической, конструкторской, финансовой и административной доку ментации и используемые для разнообразных нужд управления: определения нормативных сумм затрат на производственные и коммер ческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяй ствённые цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расход на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и.

Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фраг менты нормативной базы. 2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих не для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективно мероприятий, послуживших причиной изменений норм. 3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм. 4. Установление и анализ причин, а также условий появления откло нений от норм по местам их возникновения. 5. Определение фактической себестоимости выпущенной продук ции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изме нений норм.

Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов хотя и является весь ма трудоемким процессом, но при этом позволяет получить достовер ную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и I контроля.

Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный | учет нормативных затрат. Выше речь шла об организации полного учета.

Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом . При этом варианте учета под нормирование попадают лишь пря мые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут ос новываться на следующих положениях: • остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции; • при незначительности изменений норм в течение отчетного пе риода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с от клонениями от норм.

Подобные упрощения существенно снижают эффективность нор мативного метода, качество полученной информации. На практике встречаются и другие недостатки в использовании нор мативного метода учета. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются рас четами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существен ны суммы неучтенных отклонений от норм и т. д.

Увеличение в составе артикула числа трудоемких и материалоемких мо делей по сравнению с запланированными вызывает перерасход средств, а увеличение числа менее материалоемких и трудоемких моделей -эко номию средств.

Поэтому результаты, выявленные путем сопоставления фактических данных с плановыми, не всегда отражают реальное поло жение дел: перерасход по одним моделям может перекрываться эконо мией по другим моделям внутри одного артикула, что снижает заинтере сованность коллектива в борьбе за безубыточность каждого изделия. В связи с этим вносится предложение: вести учет расхода материалов по каждой модели отдельно, а не по артикулу в целом.

Требуют серьезной доработки и применяемые предприятиями нор мативные базы. Как показывает практика, используемые базы оказыва ются неполными не только для оценки качества работы вспомогатель ных подразделений, но и для основных цехов предприятия.

Норматив ные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительные экспериментальных подразделений чаще всего отсутствуют вовсе. 5. Учет затрат на производство по статьям калькуляции Более детальный перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) должны определяться отраслевыми методическими указаниями по учету зат рат на производство продукции, работ, услуг с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли ( подотрасли , виду деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производ ством отдельных видов продукции, которые могут быть непосред ственно включены в их себестоимость (прямые расходы). Учет материальных затрат Для учета материальных затрат рекомендуются следующие ста тьи калькуляции: «Сырье и материалы»; «Возвратные отходы» (вычитаются); «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»; «Топливо и энергия на технологические цели». Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответ ствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, наклад ными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства.

Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на про изводство, а как перемещение материальных ценностей. Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют четыре основных метода: документирования, партионного раскроя, партионного учета, контроля и инвентарный метод. Метод документирования основан на документальном оформ лении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сы рья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, замене одних видов сы рья и материалов другими и т.п.). Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количе ство материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления резуль татов раскроя фактически полученное количество заготовок сравни вают с нормативным.

Экономию или перерасход материалов опреде ляют сопоставлением фактического количества израсходованного ма териала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов. Метод учета партионного раскроя широко применяют в машино строительной, швейной, обувной, мебельной и других отраслях про мышленности. При использовании метода партионного учета и контроля формируются партии сырья и материалов, однородные по техноло гическим параметрам.

Формирование указанных партий заключает ся в отборе соответствующих видов сырья и материалов и обособ ленном их хранении в специально отведенных местах.

Каждой партии присваивается определенный учетный признак - номер партии либо наименование материальных ресурсов и т.п. Этот учетный признак партии в дальнейшем указывается во всех первичных документах по учету израсходованных в производстве сы рья и материалов, что позволяет непосредственно относить сырье и материалы на конкретные виды продукции (работы, услуги). При компьютеризации производственного учета в первичных документах целесообразно указывать также код менеджеров, принимающих ре шение по отбору сырья и материалов для соответствующей партии.

Отобранные партии сырья и материалов могут использоваться в течение смены, дня, нескольких дней и недель. По мере использования сырья и материалов соответствующих партий обычно составляют оперативно-производственные или еже месячные производственные отчеты, а также сводные технические отчеты об использовании сырья и материалов в производстве. Метод партионного учета и контроля использования сырья и материалов широко применяется в организациях химической, нефтехи мической, химико-фармацевтической и пищевой промышленности, организациях черной и цветной металлургии. При использовании инвентарного метода по истечении смены, суток пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию ос татков неизрасходованного сырья и материалов.

Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к ос татку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

Нормативный расход сырья и материалов определяют умножени ем выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов.

Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам и определяют причину и виновников (инициаторов) выявленных отклонений. Для систематизации и анализа отклонений от нормы в организациях раз рабатывают номенклатуру причин и определяют возможных винов ников.

Инвентарный метод контроля за использованием сырья и матери алов особенно широко применяют в мясной, молочной, пищевой про мышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химичес кой промышленности. По истечении одного месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативные и фактические рас ходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. В отчетах дается объяснение причин пере расхода или экономии по материалам. Па основании этих отчетов це хов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдель ности ведомости ( машинограммы ) распределения материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому сче ту, открываемому в развитие синтетических производственных счетов. Во многих отраслях и производствах распределение сырья и ма териалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия.

Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, поэтому по видам продукции они рас пределяются косвенно-нормативным или коэффициентным способом. При нормативном способе фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу их по норме. При коэффициентном способе основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию.

Расход вспомогательных материалов учитывают обычно так же, как и основных.

Однако между объектами калькуляции они распре деляются, как правило, косвенным путем: пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из нор мы расхода вспомогательных материалов на технологические цели, и их плановой себестоимости.

Ставки пересматривают по мере из менения норм расхода или цен. Если затраты на вспомогательные материалы составляют значительную величину, то они могут быть выделены в самостоятельную статью калькуляции. В этом случае стоимость израсходованных вспо могательных материалов распределяется между видами продукции таким же образом, как и стоимость основных материалов. По статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрика ты и услуги производственного характера сторонних предприя тий и организаций» отражают затраты на покупные изделия и по луфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, внутри заводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий. В остальной части работы и ус луги производственного характера, выполняемые сторонними орга низациями, относятся на другие статьи затрат в зависимости от ха рактера работ и услуг. В статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» допускается выделение обособленно калькулируемых полу фабрикатов собственного производства. При этом под полуфабрика тами собственного производства понимаются продукты, полученные в отдельных цехах (переделах), еще не прошедшие всех установленных технологическим процессом операций и подлежащие доработке в последующих цехах (переделах) той же организации укомплекто ванию в изделия. Для контроля за использованием и движением полуфабрикатов составляют оперативный баланс движения полуфабрикатов, в котором по каждому их виду отражают остаток в цехе на начало месяца, поступление за месяц (изготовлено в цехе, поступило со склада, ис правление брака), расход за месяц (также по направлениям) и оста ток на конец месяца.

Баланс составляет обычно диспетчерская служ ба по накопительным документам, в которых отражают первичные данные о получении и передаче полуфабрикатов. При проведении ин вентаризации данные о фактических остатках по балансу сопостав ляют с учетными и выясняют причины расхождений.

Покупные полуфабрикаты предназначены для производства кон кретных изделий и обычно прямым путем относятся на эти изделия. При невозможности прямого учета покупные полуфабрикаты распре деляют между изделиями способами, указанными для распределения сырья и основных материалов. По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отра жают стоимость израсходованного топлива, электроэнергии, кисло рода и других энергоресурсов, горячей и холодной воды, пара, сжа того воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции.

Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. При отсутствии счет чиков и приборов энергетические ресурсы распределяют между со ответствующими объектами способами, в большей мере соответству ющим особенностям производства, - пропорционально числу отра ботанных машино-часов, нормативным (сметным) ставкам на единицу продукции, объему работы механизмов с учетом их мощности и др.

Стоимость топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции распределяют в ведомости распределения ус луг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетичес кие расходы распределяют между отдельными видами продукции ис ходя из норм их расхода и действующих цен.

Помимо методов оценки израсходованных материальных запасов, используемых в финансовом учете, в управленческом учете можно использовать методы оценки материальных затрат, используемых в зарубежной практике, - методы ХИФО, ЛОФО, перманентной переоценки, оценки по твердым ценам, цены концерна, цены приобре тения, цену дня, учетную цену. При использовании метода ХИФО израсходованные материалы или товары оценивают по самой высокой цене приобретения незави симо от срока закупки. Метод ЛОФО предполагает, наоборот, использование самой низ кой цены для оценки израсходованных товарно-материальных ценно стей независимо -от сроков их приобретения.

Разницу между фактической и учетной стоимостью товарно-материальных ценностей при использовании методов ХИФО и ЛОФО списывают на финансовые результаты организации. При методе перманентной переоценки израсходованные матери алы оценивают по текущим рыночным ценам на дату их списания.

Разницу в оценке материалов рассматривают как результат деятель ности службы снабжения. При использовании оценки по твердым ценам материалы учи тываются в течение года по заранее установленным ценам и тарифам независимо от текущих цен закупки.

Отклонение фактической себе стоимости материалов от их стоимости по твердым ценам списыва ют в конце учетного периода. Цена концерна - это цена продажи товарно-материальных ценностей внутри корпорации, цена приобретения - фактическая цена в момент покупки, цена дня - цена, по которой товарно-материаль ные ценности закуплены в день приобретения.

Учетная цена определяется как средневзвешенная цена закупки товарно-материальных ценностей. Выбор метода оценки израсходованных материальных запасов за висит от конкретных условий хозяйственной деятельности.

Обычно при невысокой рентабельности для оценки израсходованных матери алов используют методы, обеспечивающие наименьшую стоимость израсходованных материалов (ЛОФО и др.). При высокой рентабельности используют методы высокой оценки израсходованных матери алов (ХИФО и др.). Управление материальными запасами Запасы товарно-материальных ценностей должны соответствовать нормативам, установленным администрацией. При определении нормативов принимают во внимание планируемые объемы производства продукции, сложившуюся динамику цен на материальные ценности, надежность поставщиков и транспортных организаций, специфические особенности закупаемых сырья и материалов, наличие складских помещений у организации и ряд других факторов. При высоком уровне организации снабжения и производственного процесса организации должны стремиться к установлению минималь ных нормативов материальных запасов, что позволит снизить поте ри из-за порчи при хранении сырья и материалов, снизить затраты на их хранение и страхование, увеличить доходы с оборотного капитала.

Практическая часть.

Производственная организация “ Евростиль ” занимается изготовлением пластиковых окон на заказ.

Поэтому в организации применяется позаказный метод учета затрат. В данной компании работают 1 подсобный рабочий и 2 специалиста в области производства пластиковых окон. На балансе организации числится прессовочный станок с первоначальной стоимостью 110 000 рублей и аппарат для склеивания пластиковых окон первоначальная стоимость которого составляет 70 000 рублей. Для начисления амортизации организация выбрала линейный метод начисления амортизации. Срок нормативной службы станков составляет 10 лет. Тогда годовая норма амортизации составит: ( 110 000 + 70 000) / 10 = 18 000 рублей, а ежемесячная норма амортизации ( 18 000 / 12 ) = 1 500 рублей. Для производственной деятельности производственная организация “ Евростиль ” производит аренду. S = 30 м, ежемесячная арендная плата составляет 1 000 рублей.

Коммунальные платежи составляют ежемесячно 1 500 рублей.

Организации поступило два заказа от юридического и физического лица. Для выполнения заказа для физического лица были приобретены материалы на сумму в 5 000 рублей.

Заработная плота специалиста по этому заказу составит 5 500 рублей. Для выполнения заказа для юридического лица были приобретены материалы на сумму в 6 000 рублей.

Заработная плота специалиста по этому заказу составит 6 500 рублей. Сумма косвенных расходов по этому заказу составят ( 1 500 + 1 000 + 1 500 ) = 4 000 рублей.

Распределим их между двумя заказами: 4 000 / (5 500 + 6 500) * 5 500 = 1 833 рублей 4 000 / (5 500 + 6 500) * 6 500 = 2 167 рублей 19 Марта были приобретены материалы для двух заказов на сумму 11 000 рублей: Дебет счета 10-1 “Основные материалы” Кредит счета 50 “Касса” 11 000 рублей 19 Марта материалы переданы в производство. Дебет счета 20 “Основное производство” Дебет счета 10-1 “Основные материалы” 11 000 рублей 25 Марта была начислена заработная плата специалисту по двум заказам: Дебет счета 20 “Основное производство” Кредит счета 70 “Расчеты с персоналам по оплате пруда” Также была начислена заработная плата и подсобному рабочему. Дебет счета 20 “Основное производство” Кредит счета 25 “Общепроизводственные расходы” Рассчитаем полную себестоимость заказа для физического лица. 5 000 + 5 500 + 1 833 = 12 333 рублей Рассчитаем полную себестоимости заказа для юридического лица. 6 000 + 6 5000 + 2 167 = 14 667 рублей 29 Марта производство было завершено. Дебет счета 43 “Готовая продукция” Кредит счета 20 “Основное производство” 27 000 рублей 3 Апреля готовая продукция была продана Дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Кредит 90-1 “Продажа” 37 800 рублей Отчислена сумма в бюджет НДС Дебет счета 90-2 “Налог на добавленную стоимость” Кредит счета 68 “Расчеты с налогом и сбором” 6840 рублей Списана себестоимость реализованной продукции. Дебет счета 90-2 “Себестоимость продаж” Кредит счета 43 “Готовая продукция” 27 000 рублей.

Получена прибыль от продаж. Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” Кредит счета 99 “Прибыль и убытки” 3 960 рублей.

Заключение Из данной работы видно, что способы распределения косвенных затрат на производство играют значительную роль при калькулировании себестоимости продукции. Выше были рассмотрены методы, варианты и способы калькулирования, рекомендованные Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства Финансов Российской Федерации для предприятий тех или иных отраслей. В заключении необходимо сказать, что способы отнесения косвенных затрат на себестоимость продукции выбираются непосредственно руководством того или иного предприятия, и закрепляются в Приказе по учетной политике на весь финансовый год.

Изменение этих способов в течении финансового года не допускается. Таким образом, руководству предприятия необходимо своевременно избрать метод учета затрат на производство, наиболее подходящий для данного вида предприятия, и максимально соответствующий способу производства продукции, и в дальнейшем неукоснительно придерживаться этого метода. В данной работе приведены лишь основные методы и направления анализа затрат на производство.

Методика, приведенная в данной работе, позволяет проанализировать затраты, их состав и тенденции к изменению. Эти расчеты могут послужить основой для более детального изучения и анализа затрат на производство.

Снижение эффективности производственных затрат, выявленное с помощью данной методики, в свою очередь, может являться основной причиной снижения эффективности хозяйственной деятельности фирмы в целом, и возможно, использование данной методики позволит предложить пути увеличения эффективности производства.

Увеличение эффективности затрат возможно путем увеличения (или, наоборот, уменьшения) следующих внутренних (эндогенных) факторов Также увеличение эффективности производства может быть достигнуто за счет снижения воздействия следующих негативных экзогенных (внешних) факторов (или, соответственно, увеличения воздействия таких факторов при их позитивности): Таким образом, руководству предприятия необходимо уделять должное и своевременное вниманию процессу анализа затрат на производство. Это поможет не только оптимизировать затраты на производство, но и улучшить производственный контроль и, как следствие, повысить экономическую эффективность хозяйствования. В результате проведенной работы хотелось затронуть гораздо больше вопросов касающихся учета затрат на производство, а поэтому рассчитываю, что шире и в более полном объеме я постараюсь отразить данную тему в дипломной работе.

оценка стоимости товарного знака в Калуге
оценка авторских прав стоимость в Туле
оценка недвижимости для наследства в Липецке